Canada
Contabilità e Adempimenti Fiscali in Canada
Dalla contabilità secondo gli ASPE alla dichiarazione T2, alla GST/HST e alle buste paga. Assistenza concreta per le società a controllo estero che operano sul mercato canadese.
Indice
- •La CRA e il vostro Business Number
- •Principi contabili: ASPE o IFRS
- •Imposta sul reddito delle società: federale più provinciale
- •La small business deduction e la questione della CCPC
- •La dichiarazione T2, le scadenze e gli acconti
- •GST/HST e le imposte provinciali sulle vendite
- •Buste paga, CPP e ritenute alla fonte
- •Pagamenti ai non residenti: Part XIII e branch tax
- •Transfer pricing, limiti agli interessi e obblighi informativi
- •Conclusione
Il Canada è una federazione e il suo sistema fiscale lo riflette a ogni passaggio: le regole federali amministrate dalla Canada Revenue Agency convivono con regimi provinciali dotati di aliquote societarie e di imposte sulle vendite proprie. Per un socio straniero il dato più rilevante è quello che raramente compare in una brochure: la celebre aliquota canadese per le piccole imprese è riservata alle Canadian-Controlled Private Corporation, e una società controllata dall'estero non rientra in tale categoria.
1.La CRA e il vostro Business Number
L'imposizione federale è amministrata dalla Canada Revenue Agency (CRA), l'agenzia fiscale federale canadese, che riscuote l'imposta sul reddito delle società, la GST/HST e le ritenute sulle retribuzioni per conto di Ottawa e, nella maggior parte delle province, anche per conto della provincia.
Ogni impresa è identificata da un Business Number (BN) di nove cifre, il numero identificativo d'impresa. Il BN da solo non abilita nulla: l'operatività passa dai conti programma, ciascuno indicato come BN seguito da un identificativo di due lettere e da un numero di riferimento di quattro cifre.
• RC — imposta sul reddito delle società, per la dichiarazione T2
• RT — registrazione, dichiarazioni e versamenti GST/HST
• RP — ritenute alla fonte sulle retribuzioni e certificazioni T4
• RM — import/export, per lo sdoganamento delle merci presso la CBSA
Due province fanno storia a sé. Il Quebec amministra la propria imposta societaria tramite Revenu Québec (dichiarazione CO-17) e gestisce inoltre la GST all'interno della provincia insieme alla QST. L'Alberta riscuote la propria imposta con la dichiarazione AT1. Altrove un unico adempimento federale copre entrambi i livelli. Dichiarazioni, versamenti e avvisi di accertamento transitano dal portale CRA My Business Account.
2.Principi contabili: ASPE o IFRS
I principi contabili canadesi sono raccolti nel CPA Canada Handbook e la parte applicabile dipende dal tipo di soggetto.
• Parte I — IFRS è obbligatoria per le publicly accountable enterprises, ossia le imprese con titoli negoziati sul mercato e i soggetti che detengono attività in qualità di fiduciari per conto di terzi, come banche, assicurazioni e fondi.
• Parte II — ASPE (Accounting Standards for Private Enterprises) è accessibile a ogni altra impresa non quotata ed è il corpo di principi utilizzato dalla grande maggioranza delle società private canadesi: un quadro completo, semplicemente più breve e assai meno costoso da applicare.
• Un'impresa non quotata può optare volontariamente per gli IFRS, scelta frequente quando una capogruppo estera consolida secondo tali principi.
Le scritture contabili devono essere conservate in Canada o essere accessibili elettronicamente dal Canada, in inglese o in francese, e vanno mantenute per sei anni dalla fine dell'esercizio fiscale cui si riferiscono. La data di chiusura dell'esercizio si sceglie liberamente con la prima dichiarazione T2; un periodo d'imposta non può superare le 53 settimane.
La revisione non è automatica. Una società CBCA che non fa appello al pubblico risparmio può rinunciare al revisore con delibera unanime dei soci, e i finanziatori accettano spesso un review engagement, ossia un incarico di revisione limitata. Le attività di assurance richiedono un Chartered Professional Accountant (CPA) abilitato.
3.Imposta sul reddito delle società: federale più provinciale
In Canada il conto fiscale è sempre la somma di due numeri.
Componente federale. L'aliquota base è del 38%. L'abbattimento federale del 10% per il reddito prodotto in una provincia la porta al 28% e la riduzione generale d'aliquota del 13% porta l'aliquota federale generale al 15% sul reddito d'impresa attivo che non beneficia della small business deduction.
Componente provinciale. Ogni provincia aggiunge la propria aliquota generale. Nel 2025 queste vanno all'incirca dall'8% dell'Alberta al 16% dell'Isola del Principe Edoardo, per aliquote generali combinate comprese grosso modo tra il 23% e il 31% a seconda del luogo in cui il reddito è prodotto. È per questa forbice che nessun consulente serio indica un'unica aliquota societaria canadese.
Ripartizione territoriale. La società che dispone di una stabile organizzazione in più di una provincia ripartisce il reddito imponibile con una formula a due fattori basata sui ricavi lordi e sulle retribuzioni corrisposte; ciascuna provincia applica poi la propria aliquota alla quota di sua competenza.
Una società costituita in Canada è ivi residente ed è tassata sul reddito ovunque prodotto; un soggetto non residente è tassato sull'attività esercitata in Canada e sui beni canadesi imponibili, salva la protezione convenzionale.
4.La small business deduction e la questione della CCPC
È questo il punto che sorprende più spesso gli investitori stranieri.
La small business deduction (SBD), la deduzione per le piccole imprese, riduce l'aliquota federale dal 15% al 9% sui primi 500.000 CAD di reddito d'impresa attivo, il cosiddetto *business limit*. Le province aggiungono una propria aliquota ridotta, a partire dallo 0% del Manitoba, per aliquote combinate sulle piccole imprese comprese grosso modo tra il 9% e il 12%, a fronte di un'aliquota generale combinata del 23-31%.
La SBD spetta però soltanto a una Canadian-Controlled Private Corporation (CCPC), ossia a una società non quotata residente in Canada che non sia controllata, direttamente o indirettamente e in qualsiasi modo, da non residenti, da società quotate o da una combinazione dei due.
La conseguenza è immediata: la controllata canadese di una capogruppo estera, o la società il cui socio di controllo è una persona fisica non residente, non è una CCPC. Paga l'aliquota generale piena dal primo dollaro. Le intestazioni fiduciarie non risolvono il problema, perché il test si estende al controllo di fatto.
Lo status di CCPC condiziona anche l'accesso al credito SR&ED rimborsabile maggiorato del 35%. Anche per le CCPC autentiche il business limit si riduce progressivamente in presenza di capitale imponibile superiore a 10 milioni di CAD e di redditi passivi da investimento superiori a 50.000 CAD, e le società collegate condividono un unico limite.
5.La dichiarazione T2, le scadenze e gli acconti
Ogni società residente in Canada presenta una dichiarazione dei redditi societaria T2 per ciascun periodo d'imposta, compreso un esercizio senza alcuna attività e senza imposta dovuta. Non esiste un'esenzione per le società inattive. Anche la società non residente che ha esercitato un'attività in Canada presenta la dichiarazione, allegando lo Schedule 91 quando una convenzione esenta i suoi utili.
Due date diverse, e confonderle costa caro:
1. Presentazione — sei mesi dopo la chiusura dell'esercizio. Una chiusura al 31 dicembre comporta un termine di presentazione al 30 giugno.
2. Versamento — due mesi dopo la chiusura, oppure tre mesi per una CCPC che fruisce della SBD. La società a controllo estero, non essendo una CCPC, dispone della finestra più breve di due mesi.
Gli interessi decorrono dalla data di versamento all'aliquota di legge, con capitalizzazione giornaliera, e non sono deducibili. La sanzione per tardiva presentazione è pari al 5% dell'imposta non versata più l'1% per ogni mese intero di ritardo, fino a dodici mesi, e sale sensibilmente in caso di recidiva.
Gli acconti sono mensili, o trimestrali per le piccole CCPC che ne hanno diritto. Non sono dovuti quando l'imposta federale e provinciale complessivamente dovuta è pari o inferiore a 3.000 CAD nell'esercizio in corso o in quello precedente. La maggior parte delle società è tenuta alla presentazione telematica.
6.GST/HST e le imposte provinciali sulle vendite
Il Canada applica una vera imposta sul valore aggiunto con diritto alla detrazione, ma l'aliquota dipende dalla provincia in cui la cessione si considera effettuata.
GST e HST. La GST federale è del 5%. Nelle province aderenti confluisce in un'unica Harmonised Sales Tax amministrata dalla CRA. Nel 2025: Ontario 13%; Nuovo Brunswick, Terranova e Labrador e Isola del Principe Edoardo 15%; Nuova Scozia 14% dopo la riduzione dell'aprile 2025. In Alberta e nei territori si applica soltanto la GST al 5%.
I regimi provinciali autonomi si sommano alla GST e non sono recuperabili: sono un costo effettivo, non un'imposta neutrale.
• Columbia Britannica — PST al 7%
• Saskatchewan — PST al 6%
• Manitoba — RST al 7%
• Quebec — QST al 9,975%, amministrata da Revenu Québec
La registrazione diventa obbligatoria quando le cessioni imponibili superano i 30.000 CAD nell'arco di quattro trimestri solari consecutivi. Al di sotto di tale soglia la registrazione volontaria è quasi sempre conveniente, perché solo il soggetto registrato può portare in detrazione gli input tax credit (ITC) sulla GST/HST assolta sugli acquisti aziendali.
La periodicità dichiarativa segue il volume d'affari: annuale fino a 1,5 milioni di CAD, trimestrale fino a 6 milioni, mensile oltre tale soglia. Le regole sul luogo della cessione determinano quale aliquota applicare alle vendite interprovinciali.
7.Buste paga, CPP e ritenute alla fonte
Assumere significa aprire un conto programma RP ed effettuare le ritenute fin dalla prima elaborazione delle buste paga.
Da ogni retribuzione si trattengono:
• L'imposta sul reddito, federale e provinciale, calcolata sulla base dei moduli TD1 compilati all'atto dell'assunzione
• Il Canada Pension Plan (CPP), il regime pensionistico pubblico — 5,95% a carico del lavoratore e altrettanto a carico del datore (2025) sulla retribuzione pensionabile eccedente la franchigia di 3.500 CAD e fino al massimale annuo, più il CPP2 al 4% su una fascia ulteriore oltre il massimale
• L'Employment Insurance (EI), l'assicurazione contro la disoccupazione — con un contributo a carico del lavoratore fissato ogni anno e il datore che versa 1,4 volte l'importo del lavoratore
In Quebec il Québec Pension Plan (QPP) sostituisce il CPP con un'aliquota più elevata ed è amministrato da Revenu Québec, insieme al regime di assicurazione parentale e al Fonds des services de santé: due adempimenti sulle retribuzioni anziché uno.
Il versamento dipende dalla media mensile delle ritenute: trimestrale per i datori più piccoli, mensile entro il giorno 15 per la maggior parte, fino a quattro volte al mese in regime accelerato per i datori di grandi dimensioni. Le certificazioni T4 ai dipendenti e il T4 Summary alla CRA vanno trasmessi entro l'ultimo giorno di febbraio.
Diverse province applicano inoltre contributi sanitari a carico del datore — l'EHT dell'Ontario e della Columbia Britannica, il prelievo del Manitoba, il Fonds des services de santé del Quebec — oltre all'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro (WSIB, CNESST).
8.Pagamenti ai non residenti: Part XIII e branch tax
Quando una società canadese trasferisce denaro all'estero, la Part XIII applica una ritenuta alla fonte del 25% su dividendi, canoni di locazione, royalty, management fee e interessi corrisposti a un non residente in rapporti non indipendenti. Il soggetto obbligato è chi paga, non chi riceve.
Un vantaggio canadese autentico: gli interessi ordinari corrisposti a un non residente indipendente sono esenti dalla Part XIII, salvo gli interessi partecipativi, sicché i finanziamenti di terzi escono dal Canada senza alcuna perdita fiscale.
Le riduzioni convenzionali. I dividendi scendono comunemente al 5% quando il socio è una società che detiene una partecipazione minima qualificata e al 15% negli altri casi; le royalty sono spesso al 10% o esenti per determinate categorie. Il beneficio richiede la qualità di beneficiario effettivo, deve superare il principal purpose test introdotto dalla MLI e va documentato prima del pagamento, non richiesto a rimborso dopo.
L'imposta trattenuta si versa entro il 15 del mese successivo; le certificazioni NR4 e il relativo Summary scadono il 31 marzo. La Regulation 105 aggiunge una ritenuta del 15% sui compensi per servizi materialmente resi in Canada da un non residente, recuperabile solo presentando una dichiarazione canadese, salvo che si sia ottenuta una deroga in via preventiva.
Branch o controllata. Il non residente che opera tramite una branch canadese paga l'ordinaria imposta societaria sugli utili della stabile organizzazione e poi la branch tax prevista dalla Part XIV, pari al 25%, sugli utili al netto d'imposta non reinvestiti in Canada, in modo da riprodurre la ritenuta sui dividendi che graverebbe su una controllata. Le convenzioni la riducono di norma al 5% e spesso esentano i primi 500.000 CAD.
9.Transfer pricing, limiti agli interessi e obblighi informativi
I gruppi transfrontalieri devono fare i conti con tre vincoli, che si applicano cumulativamente.
Transfer pricing. La sezione 247 impone che le operazioni transfrontaliere tra parti non indipendenti siano valorizzate a condizioni di libera concorrenza. La documentazione contestuale deve esistere entro il termine di presentazione della T2 — sei mesi dalla chiusura dell'esercizio — ed essere prodotta entro tre mesi da una richiesta scritta della CRA. In sua assenza si applica una sanzione pari al 10% della rettifica quando le rettifiche nette superano il minore tra 5 milioni di CAD e il 10% dei ricavi lordi. La sanzione colpisce la rettifica e non l'imposta, quindi si applica anche in un esercizio in perdita.
Deducibilità degli interessi, due test:
1. Thin capitalisation — gli interessi sul debito verso determinati non residenti sono deducibili solo entro un rapporto debito/patrimonio di 1,5:1; la quota indeducibile è riqualificata come dividendo presunto e assoggettata alla Part XIII.
2. EIFEL — la limitazione degli oneri finanziari eccessivi, in vigore per i periodi d'imposta che iniziano dal 1° ottobre 2023, limita gli interessi e gli oneri finanziari netti al 30% del reddito imponibile rettificato, con una soglia di esclusione de minimis e la possibilità di optare per il group ratio.
Dichiarazioni informative: il T106 per le operazioni con non residenti non indipendenti superiori a 1 milione di CAD; il T1134 per ciascuna affiliata estera, dovuto entro dieci mesi dalla chiusura dell'esercizio; il T1135 quando il costo di determinati beni esteri supera i 100.000 CAD. Ciascuno comporta sanzioni applicate per singola dichiarazione, a prescindere dall'esistenza di imposta dovuta.
Il Canada premia le imprese che definiscono la propria struttura prima di costituirsi. Lo scarto tra una CCPC e una società a controllo estero vale punti percentuali a due cifre di imposta sui primi cinquecentomila dollari di utile, e una registrazione GST/HST scoperta con due anni di ritardo è imposta non riscossa che finisce per uscire dal vostro margine. Astropel cura la contabilità secondo gli ASPE, le dichiarazioni societarie T2 e provinciali, gli adempimenti GST/HST e QST, l'amministrazione del personale e le ritenute sui non residenti, i modelli NR4 e la documentazione di transfer pricing che le strutture canadesi a controllo estero richiedono.
Un'economia del G7 costruita sul commercio. Il Canada ha un prodotto interno lordo di circa 3.000 miliardi di dollari canadesi e circa 41 milioni di abitanti, la popolazione che cresce più rapidamente nel G7 grazie all'immigrazione. Il suo tratto distintivo è l'accesso ai mercati: attraverso il CUSMA, il CETA con l'Unione Europea e il CPTPP, un'impresa con base in Canada raggiunge gran parte del mondo sviluppato a condizioni preferenziali.
Dove si concentra l'attività. Ontario e Quebec producono insieme quasi due terzi del prodotto nazionale, con Toronto centro finanziario e Montreal polo dell'intelligenza artificiale e dell'aeronautica. L'Alberta è il cuore del settore energetico e, con un'aliquota provinciale dell'8%, sopporta il carico societario più leggero del Paese; la Columbia Britannica è la porta sul Pacifico.
Stabile e prevedibile, ma non a buon mercato. Il sistema bancario canadese ha attraversato indenne la crisi finanziaria e il Paese si colloca ai vertici mondiali per stato di diritto ed esecuzione dei contratti. L'imposta societaria è competitiva all'interno del G7 e il regime SR&ED resta un incentivo generoso alla ricerca, ma salari, canoni di locazione ed energia nelle grandi città sono decisamente di livello occidentale.
Che cosa significa per un investitore straniero. La costituzione è rapida, a livello federale secondo il CBCA o a livello provinciale, senza capitale minimo. Le decisioni che contano sono di natura fiscale: quale provincia ospiterà la stabile organizzazione, se costituire una controllata o una branch e come organizzarsi sapendo che il controllo estero rende la small business deduction definitivamente inaccessibile.